研发费用税务筹划(研发 资本化 费用化)

1.自行研发无形资产的纳税筹划

我国税法规定，企业研究、开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用（“三新”开发费用），可以全额计入管理费用扣除；此外，为了鼓励企业研究开发新产品、新工艺、新技术，税法同时规定，国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费用，比上年实际发生额增长达到l0%及以上的研发费用税务筹划，其当年实际发生的费用除按照规定据实列支外，经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。所以，一方面，企业为了计税的需要，必须在“管理费用”账户下设置“研究开发费”明细账户，以便税务机关审核。另一方面，符合税收优惠条件的企业应尽量创造条件，在能力许可的范围内，使“三新”开发费增长率达到10%，同时，企业应尽量使应纳税所得额大于“三新”开发费的50%，争取获得再扣50%的税收利益。具体来说，可能有以下三种情况：第一，如果某年的“三新”开发费用增长率已接近10%时，应加大研发力度，使其增长率达到l0%；第二，如果某年确实需要投入较多的资金用于“三新”开发，则可以通过分摊的方法，将超出上年实际发生额110%的部分分摊到以后年度处理，保证当年“三新”开发费增长率达到10%，并且为以后年度享受该优惠政策创造条件；第三，如果某年企业想继续享受加扣50%的优惠，那么当年的“三新”开发费超过了企业的支付能力，或者虽然有这个支付能力，但根据企业的发展规划，很多项目近几年是不必要的，如果单纯为了享受这项优惠政策而硬拉上马，显然不符合企业的长期利益。此时企业应压低“三新”开发费的支出，只列支对今年生产经营有重大影响的项目，目的是使当年的“三新”开发费尽可能多地低于上年的支出金额。以后年份则可以再按l0%的速度递增，继续享受加扣50%的优惠。

2.外购无形资产计价的纳税筹划

首先，企业外购无形资产时发生的相关费用支出应在合法、合规的前提下尽量作为期间费用而不计入无形资产价值（不予资本化），使费用的抵税作用提早发生，以获得费用抵税的时间价值。

其次，企业购买计算机硬件所附带的软件计价存在纳税筹划空间。我国税法规定：企业购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的应并入计算机硬件作为固定资产管理，单独计价的，应作为无形资产管理。从纳税筹划的角度来说，在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价还是合并计价，既要从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑研发费用税务筹划，在计算机硬件的折旧年限短于软件的摊销年限的情况下，还要考虑到固定资产折旧要预计残值，而无形资产则是全额摊销。企业应该事先对合并计价和单独计价下的各期摊销额加以测算，选择使各期二者的摊销额现值之和最大的方案。

最后，我国企业进口货物时支付的相关无形资产的费用也存在纳税筹划空间。我国税法规定，我国企业进口货物时支付的关税完税价格应包括为了在境内生产制造、使用或出版、发行的目的，而向境外支付的与该进口货物相关的专利、商标、著作权以及专有技术、计算机软件等费用。这项规定实质上加大了关税完税价格的调增因素，增加了企业税负，但企业可以这样进行纳税筹划：如果支付给国外的这些费用不是必须随货物同时购进的，企业应设法提前或推后支付时间，尽量不与进口货物同时支付价款，通过将这些费用单独处理，就可以降低关税完税价格，从而降低进口环节所缴纳的各种税的税负。

3.接受捐赠的无形资产的纳税筹划

我国现行税法规定：企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值（指接受捐赠的资产本身的价值）确认捐赠收入，并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳所得税；如果企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，可向税务机关申请，经主管税务机关审核确认，可在5年内将捐赠收入均匀计入各年的应纳税所得额；另外，税法允许企业在经营中使用受赠资产时，扣除无形资产的摊销额。税法上没有明确受赠无形资产成本确认的具体方法，但由于其在确定各类资产成本时均遵循历史成本原则，所以，税法认同的应是有关凭据上标明的金额。对于接受捐赠的无形资产，从税收筹划的角度出发，企业可以要求捐赠方不提供相应凭据或不在凭据上标明金额，而通过自行估价确定受赠资产成本。由于无形资产的真实价值难以确定，税务机关容易认同企业的估价，这样，企业就可以适当低估受赠无形资产的价值，相应减少当期应缴纳的所得税。当然，企业以后各期确认的无形资产摊销额也相应减少，但企业仍然能够获得相对减税的筹划利益。

企业接受捐赠的资产类别不同，税负也不同。企业接受现金捐赠能避免缴纳所得税，其优越性是显而易见的。因此，企业接受捐赠的无形资产时，为了达到接受现金捐赠的目的，可采用先购入无形资产后接受现金资产的捐赠方式。受赠方可以与捐赠方协商，先购买捐赠方的无形资产，然后，捐赠方将其货币捐赠给受赠方，从而使受赠方避免应缴的所得税，有利于增加所有者权益部分的价值。

4.利用摊销期进行纳税筹划

在无形资产的原始成本既定的情况下，摊销期限越短，每期摊销额越大，费用的抵税作用就越早。按照税法规定，受让或接受投资的无形资产，法律、合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按照较短期限摊销；法律没有规定有效期限的，按照合同或企业申请书的受益期限摊销；法律、合同或申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。所以，企业通过外购或接受投资取得无形资产时，应尽量将摊销年限缩短，比如可以与对方协商，在合同中注明一个既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使无形资产能在最短的年限内摊销完，尽快发挥摊销费用的减税作用，同时这也适应了技术进步快的现实要求。对于自行开发的无形资产，最有利的选择就是按l0年作为摊销期。