避税地(我国如何界定避税地)

本篇专栏文章经过多次修正和扩充，现已收录在《读懂发票：知乎赵欣自选集 》

写在前面：本章关于合法避税的内容，仅仅是在理论层面上进行的讨论。不保证准确有效、亦不保证会有税务机关允许。请勿在申报缴税时造假。详情请自行咨询专业会计师。

4.1 合法避税与偷逃骗税的异同

合法避税和偷逃骗税有一个共同的特点：「在取得同样收入的前提下，少缴纳了税款。」

它们的区别在于两点：

第一、少缴纳税款的部分避税地，是否有法律法规支持；

第二、导致少缴纳税款的必要条件，是否真实有效。

如果有法律支持，而且必要条件真实有效，那就是合法避税，反之就是偷逃骗税。

下面就以自由职业者为例介绍几个使用发票合理避税的方法。

目前，自由职业者是越来越多，但其收入，我国税法一直是将其与兼职报酬一视同仁的。就导致很多人抱怨「个人劳务报酬所得税，要扣 20%」。实际上，单次收入额在 25K 以下的时候，扣税是不会超过 16%的。

必定有人对 16%也是嫌高的，那么就说说怎么能合法地避税吧。

首先，你还要搞清楚，付款给你的客户是否可以接受你自己提供的发票，如果不能，那就没啥好说的，继续交 16%吧。

如果你确认好了。那么我们讨论可以几个解决方案。

4.2 个人代开发票

这个方法适用于偶尔发生应税劳务的个人，可以不办理任何其他手续，直接到税务局申请代开发票。

大致步骤：

① 和客户签订合同；

② 携带身份证和合同到国税局大厅或者地税局大厅申请代开发票；

③ 自己缴税，拿到发票；

④ 发票给客户，拿到款项。

具体综合税率：主要是两类税

流转税及附加：增值税（3.36%）或营业税（5.6%），根据行业选择。

个人所得税：一般来说，个人申请代开发票，也是要按劳务报酬计税的。

但是！！！！很多地方考虑 16%的税率太高，所以将代开发票时的个人所得税的预征率定为一个较低的水平，大概在 1%~5%之间，具体请咨询当地税务机关。

综合下来，大多数行业，税率一般不会超过 10%。

优势：临时办理很灵活方便。

劣势：综合税率相对较高，税收优惠力度小，部分行业不能代开。

4.3 个体户自开发票

这个方法适用于经常性发生小额应税劳务的个人，可以开办核定征收的个体工商户。

大致步骤：

① 办理工商营业执照；

② 办理税务登记；

③ 到税务局进行定额核定和发票认定；

④ 购买税控发票机和领取发票纸；

⑤ 开发票给客户，拿到款项。

具体缴税情况

首先要搞清楚定期定额核定征收和发票限额（参见第二章）。

简单说，税局根据你的申请和商户的具体情况，为你核定一个收入额。如果这个额度在三万以下避税地，那么你几乎什么税都不用交。如果在三万以上，你可能面临大约在 10%左右的综合税率。

其次是每月发票限额。

发票限额一般是跟定额挂钩的。当月发票开具超过三万，也是要缴税的。

有人会问，那么我开到两万九千九百九十九行不行？

你猜呢？

当然，如果你每月的收入都不少于三万的话，那就认交税吧。

具体综合税率：同样主要是两类税

流转税及附加，与代开没太大差别：增值税（3.36%）或营业税（5.6%），根据行业选择。

个人所得税：理论上的计算方法如下表。

注意，重点来了！税务局在计算个体工商户（核定征收）个人所得税时，如果纳税人不能建账准确核算成本。依据《征管法实施细则》第四十七条第一款的规定，税务局可以核定纳税人的「应税所得率」来核算纳税人的成本，你可以理解为利润率。而根据财税〔2011〕62 号文件，费用则统一为 42000 元/年。

所以可得：

「应税所得额＝全部收入－成本－费用」

「应税所得额＝全部收入×应税所得率－42000」。

2007 年，税务总局对部分省份进行了一次企业所得税应税所得率的测算。取值范围如下：

「工业：5%－13%；交通运输业：9%－14%；商业（批发）：4%－7%；商业（零售）：4%－9%；建筑业：6%－15%；餐饮业：8%－15%；服务业：9%－15%；娱乐业：15%－25%。」

而省级地方税务局在制定本省市规范时，对个人所得税的应税所得率也基本按照上一段的数字取值。各地实际执行标准是不同的。具体是多少，是否执行，要看您所在省市的地税局是否下文规范。

还是举例说明一下：假设某地规定现代服务业按照 15%的应税所得率，那么作为小规模纳税人的个体户，是怎么计算增值税和个人所得税的呢？

个体户某甲，每月定额 2 万。年收入 24 万，不交增值税。

24 万×15%＝3.6 万，不足四万二。不交个税。

个体户某乙，每月定额 3 万。年收入 36 万，增值税 10,800 元。

36 万×15%＝5.4 万，5.4 万－4.2 万＝1.2 万。按 1.2 万的应税所得，个税 1.2 万×5%＝600 元。

个体户某丙，每月定额 4 万。年收入 48 万，增值税 14,000 元。

48 万×15%＝7.2 万，7.2 万－4.2 万＝3 万。按 3 万的应税所得，个税 3 万×10%－750＝2250 元。

个体户某丁，每月定额 5 万。年收入 60 万，增值税 18,000 元。

60 万×15%＝9 万，9 万－4.2 万＝4.8 万。按 4.8 万的应税所得，个税 13.8 万×20%－3,750＝23,850 元。

你看，收入最高的某丁，综合税率不到 7%，而某丙，还不到 5% 。

当然，应税所得率是否执行，怎么执行，还得要先向当地地税局咨询。

优势：办理方便，综合税率低，稳定获得发票。

劣势：收入较少时也要按定额缴税（无收入可以提前申请停业）。

★ 注：还有一种方式是开办个体工商户再申请代开，这里不展开讲了，实际上有不少纳税人都是这么干的。先申请一个较低的定额，就可以不按月缴税。有业务就代开。属于综合了两种方法的优势。

4.4 公司自开发票

如果您觉得自己的生意可以走上正轨，可以考虑开办一家公司。

步骤：看起来和个体户差不多，但实际上还是比较麻烦的。

① 办理工商营业执照和组织机构代码证；

② 办理税务登记；

③ 到税务局进行税种鉴定和发票认定；

④ 购买税控发票机和领取发票纸；

⑤ 开发票给客户获取款项。

具体缴税情况

企业一般是查实征收，也就是如果发生了什么具体业务，次月向税务局申报缴税。如果没有，次月就零申报。

流转税的税率和前文说的个体户差不多，小微企业也享受三万以下免税的政策。

企业的税收负担主要在企业所得税。

负担在两方面，一是企业所得税本身税率高，不减免的话，为利润的 25%。

二是成本核算（也就是做账）很费劲。想少交不必要的税，就要算准成本，对财务人员要求很高。企业所得税虽然可以通过定率核定走应税所得率，但是国家正在减小核定征收企业所得税的范围。

优势：稳定获得发票，低收入时或者无收入时几乎不交税。

劣势：做账麻烦，办证麻烦，得和一大堆部门打交道。税率不算低。

以上。