建筑业税收筹划方案

18世纪美国最伟大的科学家、著名的政治家、文学家和航海家本杰明·富兰克林曾经说过“在这个世界上，只有死亡和纳税是无法避免的。”由此可见税收的重要性。但面对“中国十家企业，就有八家存在纳税不规范”的窘境，如何进行纳税筹划，在合理合法的限度内，降低企业的税收负担，便成了企业不可忽视的热点问题。

所谓纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税的目标。有别于“避税”、“逃税”、“偷税”等非法、违法行为，纳税筹划也可称作“节税”，是企业的一项基本权利。

税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。

为更加直观地感受税收筹划的魅力，让我们一起走进米多多集团的故事：

甲公司欠乙公司人民币1亿元，甲公司因现金流紧张，无法按期偿还，向米多多集团（米多多集团为非金融机构、增值税一般纳税人，且与甲、乙无关联关系）寻求帮助，米多多集团高层领导经讨论，形成了以下两种协助方案：

在不考虑其他商业目的的前提下，我们仅讨论上述两种方案中米多多集团的税务处理。

方案一 税务处理

增值税、城建税、教育费附加及地方教育费附加

米多多集团与甲公司之间的无息借款不属于集团内的统借统还，因此税务机关有权核定征收增值税，由于城建税、教育费附加及地方教育费附加以纳税人所缴纳的增值税、消费税为计税依据，因此米多多集团亦需依法缴纳。

印花税

由于米多多集团与甲公司均非金融机构，因此所签订的借款合同无需缴纳印花税。

企业所得税

目前国家出台的相关政策仅规定了关联企业之间，不符合独立交易原则减少纳税所得额时，税务机关有权核定征收，尚未明确规定非关联企业之间无息借款是否需缴纳企业所得税。

方案二 税务处理

米多多集团以货币形式增资甲公司的过程无需缴纳税款。

总结：上述两种方案均能实现甲公司偿还债务及米多多集团成为甲公司股东的目的，且均合法合规，但方案二较方案一可极大降低米多多集团税负。

法条链接

《营业税改征增值税试点实施办法》（2016）第十四条“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外…”

第四十四条“纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定…”

附一、销售服务第五项（五）金融服务之1.贷款服务…以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整…”

《中华人民共和国城市维护建设税法》第一条“在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。”

《征收教育费附加的暂行规定》第二条“凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》（国发[1984]174号文）的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。”

《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》“二、统一地方教育附加征收标准。地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。”