详解营改增实务中的42个问题

湖北省国税局“营改增”执行口径解答（靠前辑）

靠前部分生活服务业

1.酒店业纳税人提供会议服务，如何核算和开票？

酒店业纳税人对提供会议服务中包含的餐饮服务、住宿服务收入，可一并按会议服务核算计税，开具增值税*****。

2.对客户支付的住宿费能否开具增值税专用*****？如能开具，需提供哪些资料？

住宿服务购买方索取增值税专用*****的，酒店企业可以为其开具增值税专用*****。

酒店在开具专用*****时，客户只需要提供以下信息：客户所属单位名称、纳税人识别号（或统一社会信用代码证号码）、地址电话、开户行及帐号。

消费客户可以采取多种方式提供相关信息，比如说一张附有上述信息的小卡片。并不需要提供信息资料的原件或复印件。

3.为客户开具住宿费增值税专用*****时，对付款方式有什么要求？

对付款方式没有要求，现金、信用卡、银行转账等方式均可，信用卡、银行转账可以是住店个人的或者第三方的。

4.酒店业一般纳税人提供的单独收费的货物、服务如何征税？

（1）长包房、餐饮、洗衣、商务中心的打印、复印、传真、秘书翻译、快递服务收入，按6%的税率计税。

（2）电话费收入按11%的税率计税。

（3）酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的适用税率计税。

（4）避孕药品和用具可免征增值税。应向主管国税机关办理备案，免税收入应分开核算，按规定进行申报，且不得开具专用*****。

（5）接送客人取得的收入按11%的税率计税。

（6）停车费收入、将场地出租给银行安放ATM 机、给其他单位或个人做卖场取得的收入，均为不动产租赁服务收入，按11%的税率计税。该不动产在2016 年4 月30 日前取得的，可选择简易办法按5%征收率计税。

（7）酒店送餐到房间的服务，按照6%的税率计税。

5.会员卡收入如何计税？

出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。

会员卡中既含会员资格费、又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认；先开具*****的，其纳税义务发生时间为开具*****的当天。

6.酒店购进的车辆，以及支付的车辆保养费、油料费、保险费、过路过桥费等支出，能否抵扣进项税额？

除过路过桥费在2016 年7 月31 日前，按过路过桥费*****计算抵扣进项税额外，其他支出凭取得的合法有效扣税凭证抵扣进项税额。

7.餐饮业一般纳税人在客人用餐时收取的烟酒饮料费，按什么税率计税？

餐饮企业在提供餐饮服务的同时，提供现场消费的烟酒饮料取得的收入，按6%的税率计税。

8.提供餐饮服务购入农产品的进项税额如何抵扣？

餐饮企业增值税一般纳税人购进农产品，按以下规定计算抵扣进项税额：

（1）向增值税一般纳税人购进农产品，应向对方索取增值税专用*****或增值税普通*****。按增值税专用*****上注明的税额，或按照增值税普通*****上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

（2）向小规模纳税人购进农产品，可取得对方开具的增值税普通*****，并按照增值税普通*****上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

（3）向农业生产者个人购进自产农产品，餐饮企业可开具增值税普通*****（系统在*****左上角自动打印“收购”字样），并按照增值税普通*****上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

（4）上述购进农产品业务中，从批发、零售环节购进初级农产品，取得增值税普通*****上“税额栏”有数据的，可以按照农产品买价和13%扣除率计算抵扣进项税额；“税额栏”数据为“0”或“*”的，不得计算抵扣进项税额。

9.物业公司将代开发商管理的房屋出租，房屋产权不属于物业公司的，如何计税？

若由物业公司给承租方开具增值税*****，应按照不动产租赁适用税率开具增值税*****。其中，一般纳税人适用税率为11%，小规模纳税人适用的征收率为5%。一般纳税人出租的不动产在2016 年4 月30 日之前取得的，可以选择简易办法征税，征收率为5%。

10.物业公司在提供物业管理服务中收取的水电费，该如何计税？

物业公司在提供物业管理服务中，向用户收取的水费、电费等，属于混合销售行为，一并按物业管理服务征收增值税。

11.对景区门票按什么税目征收增值税？对景区提供的观光电梯、索道运输按什么税目征收增值税？

对景区门票按“文化服务”征收增值税。

对景区提供索道、观光电梯、观光车等项目取得的收入，可统一按“文化服务”征收增值税。

12.保安、保洁公司如何征税？

保安、保洁公司提供的服务，可按劳务派遣服务计税。

13.提供票务代理服务如何计税？

票务代理公司为旅客安排行程、住宿的行为，可按旅游业征税。票务代理公司的其他业务，按照经纪代理服务征税。

14.营改增后个人所得税手续费返还、财政返还款以及医院、学校等单位原来使用地税部门监制的收据的，营改增后如何处理？

可以开具零税率的增值税普通*****。

第二部分建筑业

15.建安企业持有地税未到期《外管证》的，如何开具《外管证》？

省内建安企业持有地税未到期的《外管证》的，应重新到主管国税机关办理《外管证》，然后到经营地国税机关办理报验登记。《外管证》从5 月11 日起通过《涉税事项网上办理系统》申请开具，也可到纳税人所属国税机关办税厅通过CTAIS 系统直接开具。

省外建安企业持有地税未到期的《外管证》的，直接到经营地国税机关办理报验登记。

纳税人持《外管证》办理报验登记时，需要向主管国税机关提供本企业是否属于一般纳税人，以及该项目选择何种计税方法的证明资料。

16.2016 年4 月30 日之前签定了合同，5 月1 日后才招投标的项目，是新项目还是老项目？

按照财税（2016）36 号文件规定：建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4 月30 日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016 年4 月30 日前的建筑工程项目。

因此4 月30 日之前签定了建筑工程承包合同，合同上注明的开工时间在4 月30 日之前属于建筑工程老项目。

17.一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在2016 年4 月30 日前，5 月1 日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能能够选择简易计税方法？

财税（2016）36 号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。

18.一个工程项目，甲方和乙方未签订合同，也未取得工程施工许可证，能否以其他方式证明工程实际上在2016 年4 月30日已经开工，并选择适用简易计税方法？

财税（2016）36 号文规定是否属于建筑老项目的标准有两种，一是以施工许可证上注明的开工时期来划分；二是未取得建筑工程施工许可证的，以建筑工程承包合同注明的开工日期来进行划分。所以对于未取得施工许可证也未签订相关合同的，应视为新项目，不能选择适用简易计税方法。

19.甲供工程选择一般纳税人简易纳税方式，计算增值税时，销售额中是否包括甲供材料及设备？分包额是否含所有分包支出，还是仅含劳务?

甲供材料及设备不计入计算应纳增值税额的销售额；分包额应包括全部的分包支出。

20.营改增前已经完工的项目，与业主进行了工程结算，已开具建筑业营业税*****和缴纳营业税的，但业主拖欠工程款，营改增后收到工程款的如何处理？

在2016 年4 月30 日前，应按照营业税纳税义务发生时间缴纳营业税并开具营业税*****。营改增后在收到工程款时不需缴纳增值税。

21.采取简易办法征收的建筑项目，能否抵扣取得进项税额，是否可以开具增值税专用*****？

建筑项目选择按简易计税方法计税的，不得抵扣增值税进项税额，可以按规定开具增值税专用*****，税率栏填写3%。

22.纳税人提供建筑服务，总公司为所属分公司的建筑项目购买货物、服务支付货款或银行承兑，造成购进货物的实际付款单位与取得增值税专用*****上注明的购货单位名称不一致的，能否抵扣增值税进项税额？

国税函〔2006〕1211号规定，对分公司购买货物从供应商取得的增值税专用*****，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与*****上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192 号）靠前条第（三）款有关规定的情形，允许抵扣增值税进项税额。

因此，分公司购买货物从供应商取得的增值税专用*****，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与*****上注明的购货单位名称不一致的，允许抵扣增值税进项税额。

第三部分房地产业

23.房地产公司销售不动产纳税义务发生时间如何确定？

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具*****的，为开具*****的当天。

纳税人发生应税行为是纳税义务发生的前提。房地产公司销售不动产，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。

在具体交房时间的辨别上，以《商品房买卖合同》上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，以实际交付时间为准。

以交房时间作为房地产公司销售不动产纳税义务发生时间，主要是基于以下几点考虑：

一是可以解决税款预缴时间与纳税义务发生时间不明确的问题；

二是可以解决房地产公司销项税额与进项税额发生时间不一致造成的错配问题（如果按收到房屋价款作为纳税义务发生时间，可能形成前期销项税额大、后期进项税额大、长期留抵甚至到企业注销时进项税额仍然没有抵扣完毕的现象）。

三是可以解决从销售额中扣除的土地价款与实现的收入匹配的问题。

24.房地产开发企业取得预售款如何开具*****？

房地产开发企业在收到预收款时，可以向购房者开具增值税普通*****，在开具增值税普通*****时暂选择“零税率”开票，金额为实际收到的预收款。在*****备注栏上列明合同约定面积、价格、房屋全价，同时注明“预收款，不作为产权交易凭据”。在开具*****次月申报期内，通过《增值税预缴税款表》进行申报，按照规定预缴增值税。预收款所***金额不在申报表附表（一）中反映。

在交房时，按所售不动产全款开具增值税*****，按规定申报纳税。

25.房地产开发企业预收款的范围如何确定？

房地产开发企业的预收款，为不动产交付业主之前所收到的款项，但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

26.代收的**等费用是否属于价外费用？

房地产开发企业为不动产买受人办理“两证”时，代收转付并以不动产买受人名义取得票据的**等款项，不属于价外费用的范围。

27.土地价款如何扣除？

房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用包括土地出让金、拆迁补偿费、征收补偿款、开发规费等。

土地出让金通常是指各级***土地管理部门将土地使用权出让给土地使用者，按规定向买受人收取的土地出让的全部价款。土地出让金根据批租地块的条件，可以分为“熟地价”（即提供“七通一平”的地块价，包括土地使用费和开发费）、“毛地”或“生地”价。其票据由财政部门出具。

拆迁补偿费通常是指拆建单位依照规定标准向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的各种补偿金，主要包括房屋补偿费、周转补偿费和奖励性补偿费三方面。其票据主要是被拆迁房屋的所有权人或使用人出具的*****或者收据。

征收补偿款通常是指***先将土地拍卖出让，再由***出面征收拆迁但由房地产开发企业承担、并通过***向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的款项。其票据为***财政部门出具的非税收入票据。

开发规费通常是指在房地产开发过程中，房地产开发企业按照项目所在地的收取标准向***多个部门缴纳若干项的各种规费。其票据为***部门出具的非税收入票据。

目前只有土地出让金列入差额扣除范围。

房地产开发企业从二级土地市场取得的土地使用权，凭取得的专用*****抵扣进项税额。

28.房地产公司一般纳税人一次购地、分期开发的，其土地成本如何分摊？

房地产企业一次性购地，分次开发，可供销售建筑面积无法一次全部确定的，按以下顺序计算当期允许扣除分摊土地价款：

（1）首先，计算出已开发项目所对应的土地出让金

已开发项目所对应的土地出让金=土地出让金×（已开发项目占地面积÷开发用地总面积）

（2）然后，再按照以下公式计算当期允许扣除的土地价款：

当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×已开发项目所对应的土地出让金

当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

（3）按上述公式计算出的允许扣除的土地价款要按项目进行清算，且其总额不得超过支付的土地出让金总额。

（4）从***部门取得的土地出让金返还款，可不从支付的土地价款中扣除。

29.房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给***的，是否视同销售？

房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给***的，如果上述设施在可售面积之外，作为无偿赠送的服务用于公益事业，不视同销售；如果上述配套设施在可售面积之内，则应视同销售，征收增值税。

30.房地产企业销售不动产的同时，无偿提供家具、家电等货物如何征税？

房地产企业销售不动产，将不动产与货物一并销售，且货物包含在不动产价格以内的，不单独对货物按照适用税率征收增值税。例如随精装房一并销售的家具、家电等货物，不单独对货物按17%税率征收增值税。

房地产企业销售不动产时，在房价以外单独无偿提供的货物，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。例如，房地产企业销售商品房时，为促销举办抽奖活动赠送的家电，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。

31.在会计制度上按“固定资产”核算的不动产，其进项税额如何抵扣？

2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按“固定资产”核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13 个月从销项税额中抵扣。

（1）2016 年5 月1 日后，纳税人购入的原材料等物资用途明确，直接用于不动产在建工程的，其进项税额的60%于取得扣税凭证的当期直接申报抵扣；剩余40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13 个月申报抵扣。

（2）纳税人购入的原材料用途不明的，可在购入当期按规定直接抵扣进项税额。将已抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工程时，应将已抵扣进项税额的40%在材料领用当期转出为待抵扣进项税额，并于转出当月起第13 个月再行抵扣。

（3）2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上不按“固定资产”核算（如投资性房地产）的不动产或者不动产在建工程，其进项税额可以一次性全额抵扣。

32.小规模纳税人转让土地使用权如何计税？

小规模纳税人将取得的土地使用权未经开发直接转让的，为销售土地使用权，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的征收率计算应纳增值税税额。

小规模纳税人将取得的土地使用权经开发后转让的，为转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权，按照销售不动产征收增值税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳增值税税额。

第四部分金融业

33.保险公司在承揽业务时送的洗车卡、油卡等是否视同销售？

在承揽业务时送的洗车卡、油卡等，要视同销售处理。销售实现时间为洗车卡、油卡等消费卡实际赠送的当天。

总局明确的销售货物时无偿赠送的服务，如销售空调同时免费安装所指的情形是指与销售货物密切相关的服务。

视同销售的服务能够取得抵扣凭证且符合抵扣范围的，其进项税额可以抵扣。

34.个人佣金如何汇总代开增值税*****？

保险业代理人取得的代理佣金收入，代理人可以委托佣金支付人向主管国税机关申请汇总代开增值税*****。在申请汇总代开增值税*****时，保险公司应提供代理人清单作为代开资料，代理人清单上应注明代理人姓名、身份证号码、代理费收入、是否为个体工商户等信息，由保险公司盖章确认。主管国税机关将代理人清单留存备查，并按以下规定汇总代开增值税*****：

（1）对代理人中超过小微企业标准的个体工商户，可按规定代开增值税专用*****。

（2）对代理人中的其他个人和符合小微企业标准的个体工商户，应按规定代开增值税普通*****。

（3）电信业、证券业及其他行业有类似情况的，可参照上述规定汇总****。

第五部分综合部分

35.营改增纳税申报期有何特别规定?

为确保营改增试点纳税人能够顺利完成首期申报，2016 年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6 月27 日。按季申报的纳税人，2016 年5 月15 日前，需向原主管地税机关申报缴纳4 月底以前的营业税，2016 年7 月15 日前向主管国税机关申报缴纳5 月、6月的增值税。

36.原兼营增值税、营业税业务分别享受小微企业优惠政策的纳税人，如何享受小微企业增值税优惠政策？

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3 万元（按季纳税9 万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3 万元（按季纳税9 万元）的，自2016年5 月1 日起至2017年12 月31 日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

37.从地税局领取的未用完的*****，营改增后还可以继续使用吗？

试点纳税人从地税局领取的未用完的*****，营改增后可继续使用至6 月30 日，印有本单位名称的*****可继续使用至8 月31日。

若在此期间，纳税人在国税机关领用*****且能满足其用票需求的，停用地税*****。

38.纳税人已纳营业税未开具营业税*****如何处理？

纳税人2016 年5 月1 日前已申报缴纳营业税，未开具营业税*****的，经省国税局、省地税局协商，由纳税人提供主管地税机关出具的“已申报缴纳营业税、尚未开具营业税*****金额”的证明，纳税人以此为依据自行开具零税率增值税普通*****，或者向主管国税机关申请代开零税率增值税普通*****。

39.销售建筑服务、不动产和出租不动产，开票时有什么特殊规定？

提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税*****时，应在*****的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税*****时，应在*****“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税*****时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

40.不得开具专用*****的情形有哪些？

（1）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。

（2）适用免征增值税规定的，国有粮食购销企业除外。

（3）提供经纪代理服务向委托方收取的***性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用*****。

（4）提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得开具增值税专用*****，可以开具普通*****。

（5）金融商品转让，不得开具增值税专用*****。

（6）有形动产融资性售后回租服务的老合同，选择以扣除本金部分后的余额为销售额时，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用*****，可以开具普通*****。

41.一般纳税人适用简易办法计税的，能否开具增值税专用*****？

除以下情形之外，按简易办法计税的都可以开具专票：

（1）属于增值税一般纳税人的单采***站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用*****。

（2）纳税人销售旧货，应开具普通*****，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用*****。

（3）销售自己使用过的固定资产，减按2%征税的。

42.哪些纳税人适用取消认证？

对纳税信用A 级、B 级的增值税一般纳税人，取得销售方使用增值税*****管理新系统开具的增值税专用*****可以不再进行扫描认证，通过增值税*****税控开票软件登录本省增值税*****查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税*****信息。

2016 年5 月1 日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016 年5 月至7 月期间也适用取消认证。